Как изменились налоги в 2016 году?

Основные перемены в налоговом законодательстве РФ, которые начали действовать в новом году.

В первую очередь, перемены коснулись налога на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).

Расширен перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ.

 C 1 января 2016 года от НДФЛ освобождены доходы, перечисленные в новых пунктах 62 — 65 статьи 217 НК РФ. В частности, к необлагаемым доходам отнесены:

— суммы задолженности перед кредиторами, от уплаты которых физлицо освобождено в рамках дела о банкротстве гражданина;

— доходы от реализации имущества в случае признания гражданина банкротом;

— доходы в виде задолженности по ипотечному кредиту.

Увеличен минимальный срок владения недвижимостью, который дает право не платить НДФЛ в случае ее продажи.

 С 1 января 2016 года вступила в силу новая статья 217.1 НК РФ, в которой установлены особенности освобождения от НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимости (домов, квартир, дач, земельных участков и др.). По общему правилу, доходы от продажи указанного имущества не будут облагаться НДФЛ, если объект находился в собственности физлица не менее пяти лет (напомним, что ранее этот срок составлял три года). Исключение сделано в отношении имущества, полученного, в частности, по наследству, по договору дарения от близкого родственника или в результате приватизации. В этих случаях минимальный срок владения недвижимостью будет составлять три года. Новые правила нужно применять к объектам, приобретенным после 1 января 2016 года.

Также в статье 217.1 НК РФ предусмотрены последствия продажи недвижимости по заниженной цене.

Повышен лимит дохода, до достижения которого предоставляются стандартные вычеты на детей.

С 2016 года работодатель должен предоставлять стандартный вычет на ребенка до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, не превысит 350 000 рублей (напомним, что ранее этот лимит составлял 280 000 рублей). Такое изменение внесено в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. 

Увеличен размер стандартного вычета на ребенка-инвалида.

С 1 января 2016 года увеличились размеры вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Размер вычета будет зависеть от того, кем работник приходится ребенку-инвалиду. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить вычет в размере 12 000 рублей, а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6 000 рублей (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Напомним, что ранее вычет на ребенка-инвалида составлял 3 000 рублей.

Что касается размеров «обычных» стандартных вычетов на детей, то они сохранены на прежнем уровне: 1 400 рублей — на первого и на второго ребенка и 3 000 рублей — на третьего и последующих детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: к вычету на ребенка-инвалида следует прибавлять «обычный» детский вычет. Например, родитель ребенка-инвалида, который является первым или вторым ребенком в семье, в 2016 году сможет рассчитывать на вычет в размере 13 400 рублей в месяц (12 000 рублей + 1400 рублей). 

Социальные вычеты на лечение и обучение можно будет получить по месту работы.

Для получения социальных вычетов по месту работу сотрудник должен представить заявление и уведомление из инспекции о праве на вычет. Работодатель обязан предоставлять вычеты на лечение и обучение начиная с того месяца, в котором работник обратится за их получением (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Новая норма начала действовать с 1 января 2016 года. Прежде физлица могли получать социальные вычеты на лечение и обучение только через ИФНС. Заметим, что в новой форме 2-НДФЛ предусмотрено поле для внесения реквизитов уведомления, подтверждающего право на получение социальных вычетов на лечение и обучение.

Коды вычетов, которые нужно отражать в справке 2-НДФЛ, утверждены приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@. Так, для вычета по расходам на лечение используется код 324, а на обучение — код 320.

Изменится налогообложение доходов, полученных при ликвидации компании или выходе участника из ООО.

С 1 января 2016 года в отношении доходов, полученных участником при ликвидации ООО или при выходе из него, а также в связи с уменьшением номинальной стоимости доли можно воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ. Размер вычета равен фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, связанным с приобретением имущественных прав. Если же у налогоплательщика отсутствуют подтверждающие документы, размер вычета составит не более 250 000 рублей за налоговый период. Такие поправки внесены в статью 220 НК РФ.

Скорректировано правило исчисления НДФЛ по ставке 13 процентов налоговыми агентами.

В 2016 году исчислять НДФЛ по ставке 13 процентов по-прежнему нужно будет нарастающим итогом. Но только не по итогам каждого месяца, как сейчас, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ. Исключением являются доходы, полученные от долевого участия, которые также облагаются по ставке 13 процентов. Сумму налога по ним, как и по доходам, облагаемым по другим ставкам, потребуется определять отдельно по каждой такой сумме (не нарастающим итогом). Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 226 НК РФ.

По некоторым видам доходов определен день, который признается датой их фактического получения.

До сих пор по некоторым видам доходам в Налоговом кодексе не были установлены даты фактического получения дохода (то есть даты, на которые доход включается в налоговую базу по НДФЛ). Поэтому применялись разные подходы к вопросу о том, на какой день определять доходы. С 2016 года ситуация изменится. Датой признания дохода будут, в частности, являться: дата зачета встречных однородных требований; дата списания безнадежного долга; последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам — последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (подп. 4, 5, 6 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). 

Обратите внимание: дату фактического получения дохода, определенную согласно статье 223 НК РФ, нужно учитывать при формировании нового расчета 6-НДФЛ. 

Для налоговых агентов установлен единый срок перечисления в бюджет удержанного НДФЛ.

С 2016 года введено общее правило — налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с этих выплат налог следует перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание: дату, не позднее которой следует перечислить в бюджет удержанный НДФЛ, нужно указывать при составлении нового расчета 6-НДФЛ.

Уточнен порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями.

Российские организации — налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого такого подразделения. При этом сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, который выплачивается работникам такого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 года в пункте 7 статьи 226 НК РФ появилось уточнение о том, что НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам, которые заключены с обособленным подразделением, также нужно перечислять по месту нахождения подразделения.

Установлены особенности уплаты НДФЛ предпринимателями на ПСН и «вмененке».

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД или применяет ПСН, то он должен зарегистрироваться в инспекции по месту осуществления деятельности (п. 2 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Если инспекция, в которой ИП состоит на учете по месту жительства, не совпадает с ИФНС, где он встал на учет по месту ведения деятельности, возникает вопрос: в какую налоговую перечислять НДФЛ за работников?

Законодатели уточнили, что с 1 января 2016 года предприниматели на «вмененке» или ПСН должны перечислять НДФЛ за своих сотрудников по месту ведения деятельности (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ.

С 2016 года налоговые агенты обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ. В него включается обобщенная информация по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента.

Расчет представляется в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. Расчет за год подается не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Впервые отчитаться по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года предстоит не позднее 4 мая 2016 года, поскольку период с 30 апреля по 3 мая 2016 года выпадает на выходные дни.

Форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-711/450@. 

Применяется новая форма справки 2-НДФЛ.

Введение ежеквартальной отчетности не отменяет обязанности налоговых агентов по ежегодному представлению «индивидуальных» справок по форме 2-НДФЛ. С 8 декабря 2015 года действует форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@. Коды доходов и вычетов, которые используются при заполнении справок 2-НДФЛ, содержатся в приказе ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@.

Справки 2-НДФЛ о доходах и удержанном налоге за 2015 год нужно будет представить по новой форме не позднее 1 апреля 2016 года.

Увеличен срок на подачу сообщения о невозможности удержать НДФЛ.

Если налоговый агент не имеет возможности удержать из доходов физлица исчисленную сумму НДФЛ, об этом нужно сообщить в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Напомним, что ранее сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ следовало подать в течение месяца после окончания года.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год нужно направить в виде справки 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта 2016 года. Для подачи сведений нужно использовать новую форму 2-НДФЛ.

Изменен срок и порядок уплаты НДФЛ, неудержанного налоговым агентом.

Если налоговый агент не удержал НДФЛ и сообщил об этом в инспекцию, то налогоплательщик должен будет сам заплатить налог в срок до 1 декабря следующего года. При этом планируется, что инспекция направит физлицу уведомление, на основании которого и нужно будет внести налог. Такие правила предусмотрены новым пунктом 6статьи 228 НК РФ. Изменения применены с 1 января 2016 года. Значит, если из инспекции придет уведомление об уплате НДФЛ, неудержанного налоговым агентом в 2016 году, налог потребуется заплатить до 1 декабря 2017 года.

Напомним, что ранее налоговики подобных уведомлений не рассылали. А налогоплательщик, с доходов которого не был удержан НДФЛ, должен был сам рассчитать налог, подать форму 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и заплатить налог не позднее 15 июля года следующего года (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Определен порядок представления отчетности по НДФЛ за физлиц, получивших доходы от обособленного подразделения.

В 2016 году за работников обособленных подразделений российских организаций, а также физлиц, получивших вознаграждения от таких подразделений по гражданско-правовым договорам, справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ подаются в инспекцию по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Крупнейший налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может подать расчет 6-НДФЛ и сведения по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных физлицами от этих подразделений, по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ранее в Налоговом кодексе не сообщалось, в какую именно инспекцию следовало отчитаться по НДФЛ организациям, имеющим обособленные подразделения. На практике налоговые агенты руководствовались разъяснениями контролирующих органов.

Уточнено, куда предприниматели на ПСН или ЕНВД должны сдавать отчетность по НДФЛ за работников.

Предприниматели, применяющие ПСН или «вмененку», сдают справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ в инспекцию, где они состоят на учете по месту ведения деятельности. Такая норма появится с 1 января 2016 года в пункте 2 статьи 230 НК РФ.

Установлено, что по общему правилу отчетность по НДФЛ сдается через интернет.

С 1 января 2016 года налоговые агенты, выплатившие доход в пользу 25 человек и более, должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, говоря проще — через интернет (абз.7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Использовать для сдачи отчетности «флешки» и «дискеты» больше нельзя. И только если налоговый агент перечисляет доходы в пользу менее 25 человек, то он вправе представлять отчетность «на бумаге». Напомним, ранее для подачи бумажных справок 2-НДФЛ действовал иной лимит по числу физлиц, получивших доход за год, — до 10 человек.

Обратите внимание: если в 2015 году налоговый агент выплатил доходы в пользу 25 человек и более, то справки 2-НДФЛ за этот год нужно сдать через интернет. Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год тоже следует представить в электронном виде, если налоговый агент выплатил доходы как минимум 25 физлицам (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Уточнен порядок зачета НДФЛ, уплаченного за границей.

С 2016 года в статье 232 НК РФ подробно прописан порядок проведения зачета налога, уплаченного физическими лицами за рубежом. В частности, предусматривается, что для зачета налога налоговый резидент должен представить в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный с него налог (п. 2 и 3 ст. 232 НК РФ).

Обновлена форма 3-НДФЛ.

Декларацию по НДФЛ за 2015 год надо сдавать по обновленной форме. Изменения в форму декларации и порядок ее заполнения внесены приказом ФНС России от 25.11.15 № ММВ-7-11/544@ (зарегистрирован в Минюсте России 18.12.15). В ней, в частности, учтены особенности налогообложения доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; новые правила предоставления налоговыми агентами социальных вычетов по расходам на лечение и образование. Также предусмотрен отдельный лист для расчета налоговой базы и суммы налога в отношении дивидендов.

Напомним, что физлица, которые должны самостоятельно заплатить НДФЛ и отчитаться по доходам, подают 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок сдают декларации индивидуальные предприниматели на ОСНО, причем независимо от того, были ли у них доходы в течение года. Поскольку период с 30 апреля по 3 мая 2016 года выпадает на нерабочие дни, декларацию за 2015 год следует представить не позже 4 мая 2016 года.

Также новую форму 3-НДФЛ нужно будет сдать, если физлицо намерено получить налоговый вычет по доходам, полученным в 2015 году. Для такой ситуации конкретного срока сдачи декларации не установлено.

Коэффициент-дефлятор для расчета величины патента составит 1,514.

Коэффициент-дефлятор используется для корректировки авансовых платежей иностранных граждан из «безвизовых» стран, которые работают на основании патента по найму у физических лиц (для личных, домашних и иных подобных нужд), а также в организациях или у индивидуальных предпринимателей. Такие работники обязаны ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей. Эта величина ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента (п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2016 год для указанных целей составит 1,514 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772). Напомним, что в 2015 году его значение равнялось 1,307. Общая сумма налогов с доходов таких работников может быть уменьшена на фиксированные авансовые платежи, уплаченные за период действия патента (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ). 

По информации Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области.